Анализ динамики фактических выплат из фонда оплаты труда - Совершенствование методов формирования фонда оплаты труда

2. ИЗУЧЕНИЕ ФОРМИРОВАНИЯ И ИСПОЛЬЗОВАНИЯ ФОНДА ОПЛАТЫ ТРУДА НА УГОЛЬНОМ ПРЕДПРИЯТИИ.
2.1. Анализ динамики фактических выплат из фонда оплаты труда

            Целью анализа расходования фонда оплаты труда на предприятии является недопущение его перерасхода и неоправданных выплат. Анализ этого показателя ведется по всем подразделениям предприятия и предприятию в целом. Сравниваются плановые и отчетные укрупненные показатели. В итоге анализа должны быть установлены причины, вызвавшие перерасход.
Основными задачами анализа расходования фонда заработной платы являются:
1. Сопоставление фактического фонда заработной платы с плановым с целью определения абсолютных и относительных перерасхода или экономии фонда.
2. Установление причин отклонения фактического фонда оплаты труда от планового.
3. Проверка правильности соотношения темпов роста производительности труда и заработной платы на предприятии.
4. Выявление резервов и разработка мероприятий по улучшению использования фондов оплаты труда в текущем и плановых периодах.
Основными источниками информации для анализа расходования фонда оплаты труда по шахте "Александр – Запад" являются формы статистической отчетности.
Сначала проведем анализ абсолютной и относительной экономии (перерасхода) по фонду заработной платы на шахте в 2000 году. (Приложение Б). Абсолютная экономия (перерасход) фонда заработной платы выявляется путем сопоставления фактически начисленного фонда оплаты труда с плановым фондом; разность характеризует использование фонда оплаты труда.
Рассчитываются следующие показатели (табл. 2.1):
1) процент выполнения плана по использованию фонда оплаты труда (расчет выполнен по фонду ППП):
1305600 : 1423700 х 100 = 91,7%
2) абсолютная экономия фонда оплаты труда работников ППП:
1305600 – 1423700 = - 118100 грн.
Поскольку фонд заработной платы зависит от средней заработной платы и численности работников, то при анализе нужно выяснить влияние каждого из этих двух факторов в отдельности.
3) абсолютная экономия фонда оплаты труда за счет отклонения от плановой средней заработной платы определяется умножением фактической численности работников на разность между фактической и плановой средней заработной платой:
(254,8 – 260) х 422 = - 2194,4 грн.
То есть, за сет отклонения фактической средней заработной платы от плановой была получена экономия на сумму 2194,4 грн.
4) абсолютная экономия фонда оплаты труда, вызванная изменением численности ППП, которая рассчитывается путем умножения плановой средней заработной платы на разность между фактической и плановой численностью работающих составила:
260 х (422 – 451) =  - 7540 грн.
Таблица 2.1 -
Анализ фонда оплаты труда на шахте.

            За счет отклонения фактической численности ППП от плановой в 2000 году на шахте получена экономия на сумму 7540 грн.
Данные об абсолютной экономии фонда оплаты труда дают правильное представление об использовании фонда в тех случаях, когда предприятие выполняет задание по объему производства в точном соответствии с планом. При перевыполнении или недовыполнении плана абсолютная экономия недостаточно полно характеризует использование фонда заработной платы. Поэтому следует определять относительную экономию планового фонда заработной платы с учетом фактического выполнения плана по объему производства и производительности труда.
Относительная экономия фонда заработной платы определяется путем сопоставления фактического фонда заработной платы с базисным фондом, скорректированным на темп роста объема продукции. Необходимость корректировки фонда оплаты труда в зависимости от степени выполнения плана производства вызывается тем, что не все элементы фонда оплаты труда увеличиваются (уменьшаются) пропорционально объему производства. Лишь у рабочих-сдельщиков заработок растет прямо пропорционально выработки. У повременщиков, ИТР, служащих и МОП такой зависимости нет. Поэтому корректируется только переменная часть фонда оплаты труда, которая состоит из заработной платы рабочих по сдельным расценкам, премий рабочим и управленческому персоналу за производственные результаты и суммы отпускных. Относительный фонд оплаты труда рассчитывается по формуле:

ФОТотн = ФОТф – ФОТск = ФОТф – (ФОТпл пер х Квп + ФОТпл пост),         (2.1)

            где, ФОТф – фактический фонд оплаты труда; тыс грн.
ФОТск – плановый фонд оплаты труда, скорректированный на коэффициент выполнения плана по добыче угля; тыс. грн.
ФОТпл пер и ФОТпл пост – соответственно переменная и постоянная суммы планового фонда оплаты труда; тыс. грн.
Квп – коэффициент выполнения плана по выпуску продукции   [34, с. 226]
Из промышленного - производственного персонала 111 человек работают сдельно. Переменный фонд оплаты труда фактически составил 436,044 тыс. грн., а был запланирован в размере 459,8 тыс. грн.
Постоянная часто оплаты труда (заработная плата рабочих по тарифным ставкам, зарплата служащих по окладам, все виды доплат, оплата труда работников непромышленных производств и соответствующая им сумма отпускных) в плановом периоде составила 963,9 тыс. грн. (1423,7 – 459,8), а фактически 859,556 тыс. грн. (1305,6 – 436,044).
Отсюда относительная экономия фонда оплаты труда на шахте "Александр – Запад" в 2000 году составила:

ФОТотн = 1305,6 – (459,8 х 1,048 + 963,9) = - 140,17 тыс. грн.

            Таким образом, относительная экономия фонда оплаты труда составила 140,17 тыс. грн.
Затем следует проанализировать причины изменения постоянной части фонда оплаты труда (табл. 2.2.)
Таблица 2.2 -
Исходные данные для анализа повременного фонда оплаты труда.

            Повременной фонд оплаты труда зависит от среднесписочной численности повременщиков, а также от среднего заработка за соответствующий период времени. Среднегодовая зарплата рабочих – повременщиков, кроме того, зависит еще от количества отработанных дней в среднем одним рабочим за год, средней продолжительности смены и среднечасового заработка.

Рис. 2.1.  Детерминированная факторная система фонда оплаты труда рабочих – повременщиков [34, с. 229].
Согласно схеме 2.1., для детерминированного факторного анализа абсолютного отклонения по фонду повременной заработной платы могут быть использованы следующие модели:

ФОТпов = СЧ х ГЗП,                                     (2.2)

ФОТпов = СЧ х Д х ДЗП,                             (2.3)

        ФОТпов = СЧ х Д х П х ЧЗП,                            (2.4)       [      , с. 230]

            Расчет этих факторов можно произвести способом абсолютных разниц:
DФОТчс = (ЧСф – ЧСпл) х ГЗПпл = (311 – 328) х 3120 = - 51040 грн.
DФОТгзп = ЧСф х (ГЗПф – ГЗПпл) = 311 х (3057,6 – 3120) = 17406,4 грн.
Экономия за счет двух этих факторов составила 68446,4 грн.
В том числе:
DФОТд = ЧСф (Дф – Дпл) х Ппл х ЧЗПпл =
= 311 (258 – 256) х 7 х 1,55 = + 6748,7 грн.

DФОТп = ЧСф х Дф х (Пф – Ппл) х ЧЗПпл =
= 311 х 258 х (6,7 – 7) х 1,55 = - 48310,67 грн.

DФОТчзп = ЧСф х Дф х Пф х (ЧЗПф – ЧЗПпл) =
= 311 х 258 х 6,7 х (1,52 – 1,55) = - 26884,43 грн.

            Таким образом, экономия повременного фонда оплаты труда произошла за счет отклонения фактической численности работников от плановой, за счет снижения среднечасового заработка, сокращения отработанного за смену времени.
Одной из задач анализа является определение тенденции развития расходования фонда оплаты труда на предприятии. Поэтому на ряду с анализом отклонений от плана рассматривается изменение фонда оплаты труда в динамике за несколько лет по ППП и отдельным группам работы (табл. 2.3).

Таблица 2.3 -
Расходование фонда оплаты труда по ППП и отдельным группам работников.

            На шахте планировалось снизить численность работников на 5,6%. Фактически численность трудящихся за этот период была снижена на 0,3%. Среди них: численность рабочих возросла на 0,29%; численность руководителей была снижена на 1,6%; численность специалистов снизилась на 21,8%; численность служащих и младшего обслуживающего персонала возросла соответственно на 100 и 50%.
Фонд оплаты труда планировалось также уменьшить на 4,65%. Фактически он был снижен на 0,3%. Фонд оплаты труда рабочих за этот период был увеличен на 0,38%; фонд оплаты труда руководителей снизился на 6,44%; фонд оплаты труда специалистов, служащих и МОП увеличился соответственно на 3,39%; 99,2%; 105,1%.
Перерасход фонда оплаты труда в 1998 году наблюдался по категории МОП в связи с увеличением численности работников. В 1999 году наблюдался перерасход фонда оплаты труда у специалистов и МОП, вызванный увеличением численности работников этих категорий и ростом заработной платы. В 2000 году перерасход фонда оплаты труда по категориям работников не наблюдался.
Несмотря на перерасход фонда оплаты труда по некоторым категориям работников в 1998 и 1999 г.г. в общем по шахте перерасхода средств на оплату труда в 1998 – 2000 г.г. не было.
На динамику фонда оплаты труда влияют и такие факторы, как использование рабочего времени, расстановка и структура кадров, квалификационный уровень рабочих, стимулирование труда и др. Повышение сложности выполняемых работ в отчетном периоде по сравнению с базовым и плановым способствует росту уровня средней заработной платы, а повышение трудоемкости продукции – увеличению расходования фонда оплаты труда.
Рассмотрим основные направления использования средств на оплату труда в 1998 -–2000 г.г. на исследуемом предприятии (табл. 2.4).

Изменение фонда оплаты труда на шахте.

Продолжение табл. 2.4

За три года (1998 – 2000 г.г.) доля фонда основной заработной платы в общих затратах на оплату труда фактически не поднималась выше 60% (1998 г. – 59,7%; 1999 г. – 59,3%; 2000 г. – 59,7%), что в общем сказывается негативно, так как основной заработок теряет свою стимулирующую роль для работника.
В фонде дополнительной оплаты труда доля премий за выполнение и перевыполнение производственных заданий, а также премий за рост производительности труда имеет тенденцию к снижению (1998 г. – 21,26%; 1999 г. – 20,42%; 2000 г. – 10,93%), что говорит о недостатках в системе премирования, поскольку за этот период времени план по добыче угля и производительности труда постоянно перевыполнялся.
Значительный удельный вес в доплатах, входящих в годовой фонд оплаты труда, занимают суммы выплат за время ежегодных и дополнительных отпусков в соответствии с действующим законодательством и денежных компенсаций за неиспользованный отпуск. Величина этих доплат зависит от численности рабочих, пользующихся дополнительными отпусками, а также от длительности очередных отпусков. Удельный вес этих доплат составил: в 1998 г. – 35,8%; в 1999 г. – 40,8%; в 2000 г. – 43,1%, т.е. за три года увеличился на 20%.
Также достаточно большой удельный вес в фонде дополнительной оплаты труда имеют другие выплаты из фонда дополнительной оплаты труда, причем на протяжении данного периода наблюдается устойчивый перерасход средств по этой категории (1998 г. – 33,6 тыс. грн.; 1999 г. – 91,4 тыс. грн.; 2000 г. – 98,1 тыс. грн.). Эти средства используются на оплату работы в выходные и предпраздничные дни, а также на оплату за работу в сверхурочное время.
Вызывают изменения фонда оплаты труда также выплаты, которые не планировались, но фактически имели место, например, другие поощрительные и компенсационные выплаты в 1998 г. составили 3,7 тыс. грн., а в 1999 г. – 10,3 тыс. грн.
Для определения тенденции формирования фонда оплаты труда на будущее сделаем прогноз этого показателя методом экспоненциального сглаживания (линейная модель). Промежуточные расчеты сведем в табл. 2.5.

Таблица 2.5 –

Исходные данные и промежуточные расчеты для определения параметров модели экспоненциального сглаживания линейной формы.

            Прогнозная модель экспоненциального сглаживания линейной формы для прогноза на 2001 – I полугодие 2003 г.г. имеет вид:
у = 372,40 + 30,412 х             ,
где х для I полугодия 2001 г. равен 1. Прогнозные значения исчисляются подставлением в прогнозную модель значений х – номера года (табл. 2.6)

Таблица 2.6 –

Результаты прогноза

            Итак, прогноз показал, что в период с 2001 г. до I полугодия 2003 г. фонд оплаты труда на шахте будет расти. Однако, у этого прогноза большая ошибка, поэтому утверждать о его достоверности нельзя.
Важным и ответственным разделом анализа расходования фонда заработной платы является проверка соответствия выплат результатам труда. Рациональное использование фонда заработной платы во многом определяется соблюдением установленных соотношений между темпами роста производительности труда и средней заработной платы, так как одним из условий успешного развития экономики является опережающий рост производительности труда по сравнению с ростом заработной платы. Это соотношение определяется делением процента роста средней заработной платы на процент роста производительности труда.
Коэффициент опережения прироста производительности труда над приростом средней заработной платы, который характеризует степень опережения или отставания производительности труда.

Ко = Упт : Уз.ср,                                   (2.5)

            где, Упт – индекс производительности труда;
Уз.ср – индекс средней заработной платы.
Рассчитаем этот коэффициент на исследуемом предприятии в 1998 – 2000 г.г. (табл. 2.5)
Таблица 2.5.

Исходные данные для расчета коэффициента опережения (отставания)

производительности труда

            По плану в 1999 году предполагалось повысить производительность труда на 3,2%, а среднюю заработную плату планировалось снизить на 0,22%. Фактически производительность труда возросла на 11,3%, а средняя заработная плата  - на 2,4%.
Плановый и фактический коэффициенты опережения в 1999 году составили соответственно:
Ко.пл = 1,032 : 0,9988 = 1,033;
Ко.ф = 1,113 : 1,024 = 1,087
Поскольку фактический коэффициент опережения больше планового, то можно сделать выбор, что предусмотренное плановое соотношение между ростом производительности труда и средней заработной платой выдерживается. Заработная плата вырастает на 0,2% (2,4% : 11,3% = 0,2%) на каждый процент роста производительности труда.
В 2000 году по плану на шахте предполагалось снижение производительности труда на 2,2%, а среднюю заработную плату планировалось повысить на 1,1%, как видим соотношение было установлено не рациональное. Фактически производительность труда выросла на 10,4%, а заработная плата снизилась на 2%.
Плановый и фактический коэффициенты опережения в 2000 году составили соответственно:
Ко.пл = 0,978 : 1,011 = 0,967
Ко.ф = 1,104 : 0,98 = 1,127
Таким образом, можем сделать вывод, что рост производительности труда в 2000 г. не повлиял на рост заработной платы. На шахте необходимо устанавливать экономически обоснованные плановые задания, в основе которых должен лежать рост заработной платы при росте производительности труда.
Главное назначение анализа трудовых показателей – полнее вскрыть резервы роста производительности труда и экономного использования фондов оплаты труда для учета их в планировании.
Задачу повышения экономического обоснования планов невозможно решить без совершенствования методов анализа как основного источника информации при разработке планов.